Finansinio ir mokestinio pelno nustatymo metodikų suderinamumo tyrimas

Tyrimo objektas - pelno apskaičiavimo metodikos. Tyrimo tikslas - išnagrinėjus finansinio ir mokestinio pelno nustatymo metodikų neatitikimus, parengti į apskaitos sistemą integruotą neatitikimų apskaitos metodiką. Uždaviniai: 1) nustatyti pagrindinius apskaitinio ir apmokestinamojo rezultato apskaičiavimo ypatumus finansinėje ir mokestinėje apskaitoje; 2) išanalizuoti neatitikimus, susidarančius dėl skirtingos pajamų ir sąnaudų pripažinimo tvarkos, nustatant apskaitinį ir apmokestinamąjį rezultatą; 3) parengti neatitikimų, apskaičiuojant įmonės veiklos rezultatą finansinėje apskaitoje ir mokesčių tikslais, registravimo apskaitoje metodiką; 4) patikrinti parengtos finansinio ir mokestinio įmonės veiklos rezultato neatitikimų registravimo apskaitoje metodikos pritaikomumą praktikoje. Tyrimo metodai. Iškeltai problemai tirti ir teoriniams rezultatams gauti naudoti ekonominės literatūros, mokslo darbų bei kitų publikacijų, Lietuvos Respublikos įstatymų ir kitų teisės aktų, apskaitos standartų analizė ir sintezė. Rengiant neatitikimų, apskaičiuojant įmonės veiklos rezultatą finansinėje apskaitoje ir mokesčių tikslais, apskaitos metodiką, naudoti loginės analizės ir sintezės, palyginimo bei monografinis metodai. Tyrimo rezultatai: • pirmojoje darbo dalyje pateikta pajamų ir sąnaudų samprata finansinėje ir mokestinėje apskaitoje, atskleista apskaitinio ir apmokestinamojo rezultato esmė, nustatyti pagrindiniai apskaitinio ir apmokestinamojo rezultato apskaičiavimo ypatumai, išnagrinėtos neatitikimų, atsirandančių tarp apskaitinio ir apmokestinamojo pelno, susidarymo priežastys. Pažymėtina, kad apskaitos reglamentų reikalavimų išmanymas leidžia teisingai apskaičiuoti pelno mokestį, teisingai įvertinti finansinės apskaitos ir mokesčių reikalavimų neatitikimus, atlikti reikiamus koregavimus ir teisingai parengti metinę pelno mokesčio deklaraciją; • antrojoje darbo dalyje atlikta neatitikimų tarp apskaitinio ir apmokestinamojo pelno palyginamoji analizė Lietuvoje ir Rusijoje, identifikuoti neatitikimai tarp Pelno mokesčio įstatymo ir Verslo apskaitos standartų Lietuvoje, pateikti nuolatinių ir laikinųjų neatitikimų atsiradimo pavyzdžiai. Išnagrinėjus įvairių autorių siūlomus neatitikimų tarp apskaitinio ir apmokestinamojo pelno kaupimo būdus, pasiūlytas racionaliausias neatitikimų kaupimo būdas. Šioje darbo dalyje, nustačius, kad egzistuoja neatitikimų, atsirandančių tarp Pelno mokesčio įstatymo ir Verslo apskaitos standartų registravimo apskaitos sistemoje būtinybė, parengta neatitikimų registravimo apskaitoje metodika; • trečiojoje darbo dalyje buvo atlikta per ataskaitinį laikotarpį (2010 m.) susidariusių neatitikimų analizė pasirinktoje N žemės ūkio bendrovėje, pateikti pasiūlymai kokiomis sąskaitomis būtų tikslinga papildyti N bendrovės sąskaitų planą, pateiktas neatitikimų registravimas konkrečiose sąskaitose bei jų atvaizdavimas metinėje pelno mokesčio deklaracijoje. Identifikavus bendrovėje susidarius nuolatinius ir laikinuosius neatitikimus ir užpildžius metinę pelno mokesčio deklaraciją, patikrinta ar neatitikimų registravimo apskaitoje metodika gali būti pritaikoma praktikoje. Darant prielaidą, kad N bendrovėje susidarę laikinieji neatitikimai yra reikšmingi, pateiktas atidėtojo pelno mokesčio apskaičiavimas bei atvaizdavimas bendrovės finansinėse ataskaitose; • darbe atlikus mokslinės literatūros ir teisės aktų analizę, nustatyta, kad nuolatinius ir laikinuosius neatitikimus sąlygoja skirtingas apskaitos ir pelno mokesčio reglamentų nuostatų taikymas, todėl įmonėms neatitikimų registravimo apskaitoje metodika yra būtina, siekiant teisingai registruoti atsirandančius neatitikimus tarp VAS ir PMĮ, kad visa informacija, reikalinga tiek finansinėje, tiek mokestinėje apskaitoje, būtų apskaitoma vienu metu. Atlikus parengtos neatitikimų registravimo apskaitoje metodikos pritaikymą praktikoje darytina išvada, kad apskaitos duomenų kaupimas pelno mokesčiui apskaičiuoti užbalansinėse ir balansinėse sąskaitose gali būti lengvai pritaikomas praktikoje.

Object of the research - the methodologies for profit calculation. Aim of the research - to develop an integrated methodology for accounting of mismatches by examining the mismatches of financial and fiscal profit identification methodologies. Objectives: 1) to identify the key singularities of calculation of accounting and taxable profit in financial and fiscal accounting; 2) to analyze the mismatches occurring from different income and expenses recognition procedure by determining the accounting and taxable result; 3) to develop the methodology of registering the mismatches in accounting while calculating the result of company activities in financial accounting and goals of taxation; 4) to test the application of the developed methodology of registering mismatches of the financial and fiscal result of company activities in practice. Research methods: analysis and synthesis of economical literature, research works and other publications, laws and other legal acts of the Republic of the Lithuania, accounting standards, logical analysis, synthesis and comparative methods. Research results: The first part introduces the concept of income and expenses in financial accounting and the essence of accounting and taxable result, determines the main singularities of calculation of accounting and taxable result, analyzes the reasons of emergence of the mismatches which occurring between accounting and taxable profit. It should be noted that knowledge of the requirements of accounting regulations allows to calculate profit tax, to evaluate the mismatches of financial accounting and requirements of taxation, to make needed corrections and prepare annual declaration of profit tax properly. The second part performs the comparative analysis of mismatches between accounting and taxable profit in Lithuania and Russian Federation, identifies the mismatches between Law of Profit Tax and Business Accounting Standards in Lithuania, presents the examples of appearances of permanent and temporary mismatches. The most rational method of accumulation of mismatches is presented after analysis of suggestions of various authors. In this part the methodology of registration of mismatches in accounting is developed by identifying that there exists a necessity of registration of occurring mismatches between Law of Profit Tax and Business Accounting Standards in accounting system. The third part presents the analysis of occurring mismatches in chosen agricultural company N during the fiscal period (2010). Also suggestions are presented of what kind of accounts should be included in company N accounts plan. Registration of mismatches in particular accounts and presentation of them in annual declaration of profit tax is presented as well. The application of the methodology of registration of mismatches in accounting in practice is tested by identifying occurring permanent and temporary mismatches and filling annual declaration of profit tax. Assuming that temporary mismatches occurring in company N are significant, the calculation of deferred profit tax and its display in company financial accounts is presented. Analysis of scientific literature and legal acts has established that permanent and temporary mismatches are conditioned by discrepant application of accounting and profit tax regulations, therefore, the methodology of registration of mismatches is necessity in company’s accounting in order to register the mismatches occurring between Law of Profit Tax and Business Accounting Standards and that all required information for financial and fiscal accounting should be processed simultaneously. Having tested the practical application of developed methodology of registration of mismatches in accounting it could be implicated that gathering accounting data in order to calculate profit tax in balanced accounts and contingency accounts could be easily applicable in practice.